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如何查证应收账款中的错弊
时间:2016-02-16 16:28 作者:小炼 来源:未知 

 从应收账款各类舞弊表现可以看出,应收账款舞弊行为主要两个方面。企业方面,一是通过应收账款造假提供虚假会计信息,用以美化企业形象,达到谋求企业或者相关集团利益的目的;二是设置“小金库”达到贪污私分的目的;三是偷漏税金的目的。个人方面主要是达到谋求私利,贪污或挪用企业资金的目的。

  对应收账款错弊的审查应从评价企业内部控制入手。评价应抓住四个侧重点:一查企业是否建立了明确的职责分工制度;二查企业是否建立了应收账款催收货款制度;三查企业是否对每笔赊销业务的应收账款都严格控制并分类登记;四查企业是否建立了坏账审批制度。对应收账款进行内部控制评价,目的是充分把握应收账款收付业务的合规性、合法性、可靠性及应收账款坏账处理的适当性,便于有针对性的对企业应收账款实施审计。查证应收账款错弊,可以从以下几个方面进行:

  (1)查证应收账款内容的正确性

  ①将“应收账款明细表”的有关金额复核加计,并与其报表数、总账数和明细账合计数进行核对,看其是否相符。

  ②审查部分应收账款明细账,复核发生额及余额计算是否正确。

  ③审查“应收账款”部分明细账与其对应的会计凭证相核对账户余额是否正确。

  ④审查应收账款的截止是否正确。

  (2)查证应收账款内容的真实性

  ①函证应收账款确定其真实性。

  ②审查其销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证等确定其存在的真实性。

  ③盘点“库存商品”,查明应收账款是否由于销售商品而形成的,以确定其真实性。

  ④查看审计年度结算后是否有大量退货的现象,以确定其真实性。

  (3)查证应收账款业务的合法性

  ①审查产品销售合同确定是否有虚增应收账款账户,调节利润,夸大经营成果的现象。

  ②审查是否有利用“应收账款”科目转移资金,调平账款的现象。

  ③审查是否有将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间,以达到挪用或据为己有的目的。

  ④审查坏账是否经过合法的程序和可靠的依据。

  (4)查证应收账款的合理性

  ①审查应收账款的期末余额是否正常。

  ②审查应收账款的增减变动情况及原因。

  ③审查坏账准备的计提和处理情况。

  ④查明账龄较长的应收账款的原因。

  ⑤审查商品赊销、销货折扣和折让、坏账损失等是否经过审批手续。

  (5)查证应收账款在会计报表中列示的恰当性

  ①审查应收账款的“年初数”是否是上年的“期末数”。

  ②审查“应收账款”是否根据科目所属和明细科目的期末借方余额合计,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

  ③审查应收账款科目所属明细科目期末有贷方余额是否在“预收账款”项目类填列。

  ④审查应收账款在会计报表附注中的披露是否恰当(如是否披露持有5%以上股份的股东单位账款)。